4.7.7
DPH – Oprava základu daně
Ing. Zdeněk Kuneš
Pokud plátce uskutečnil zdanitelné plnění, může nastat situace, že dodatečně dojde ke změně ceny. Jedná se o opravu základu daně, nejčastější případ je snížení základu daně, například při reklamaci kvality dodaného zboží nebo poskytnuté služby.
Oprava základu daně se podle § 42 odst. 3 ZDPH považuje za samostatné zdanitelné plnění, které se považuje za uskutečněné dnem, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně. Pokud měl plátce povinnost vystavit u původního zdanitelného plnění daňový doklad, je podle § 42 odst. 4 ZDPH také povinen vystavit opravný daňový doklad.
NahoruVystavení opravného daňového dokladu
Plátce je povinen vystavit opravný daňový doklad i v případě, že povinnost vystavit daňový doklad neměl, a přesto daňový doklad vystavil. Povinnost vystavit opravný daňový doklad v tomto případě plátce má, pokud je mu osoba, pro kterou se plnění uskutečnilo, dostatečně známa.
Může proto nastat situace, že plátce uskutečnil zdanitelné plnění pro osobu nepovinnou k dani, nevznikla mu proto povinnost vystavit této osobě daňový doklad. Plátce ovšem daňový doklad vystavil. Na tomto daňovém dokladu však neuvedl označení a daňové identifikační číslo osoby, pro kterou zdanitelné plnění uskutečnil. Osoba, pro kterou bylo zdanitelné plnění uskutečněno, toto zdanitelné plnění reklamovala. Plátce reklamaci uznal, provedl opravu základu daně a vzhledem k tomu, že zná osobu, která zdanitelné plnění reklamovala, vystavil opravný daňový doklad.
Pokud plátce neměl povinnost vystavit daňový doklad nebo daňový doklad vystavil, ale původní odběratel zdanitelného plnění není plátci v okamžiku provedení opravy znám, provede opravu základu daně v evidenci pro účely DPH.
Plátce je povinen vystavit opravný daňový doklad do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění a v této lhůtě je také povinen opravný daňový doklad odeslat zákazníkovi. Způsob odeslání daňového dokladu není nijak upraven. Je na plátci, jak jeho odeslání zajistí.
NahoruUvedení v daňovém přiznání
Plátce uvede opravu základu daně v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém se tato oprava považuje za uskutečněnou.
Pokud je opravou základ daně snižován, např. u reklamace původního zdanitelného plnění, a plátce má povinnost vystavit opravný daňový doklad, uvede se oprava základu daně v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém plátce vystavený opravný daňový doklad odeslal osobě, která původní zdanitelné plnění reklamuje.
Obec, plátce postavila byty pro občany. Byt prodala občanovi 15. 3. 2025 a na prodej bytu vystavila daňový doklad. Občan na bytě našel podstatné závady a byt reklamoval. Obec reklamaci uznala, vystavila opravný daňový doklad, který zaslala v listopadu 2025. Opravu základu daně provedla obec za zdaňovací období listopad 2025.
NahoruOprava odpočtu daně
Odběratel plátce, který uplatnil odpočet daně, musí provést podle § 74 odst. 1 ZDPH opravu odpočtu daně. Tuto opravu odpočtu daně provede za zdaňovací období, kdy se o okolnostech rozhodných pro vznik povinnosti provést opravu dozvědět měl a mohl. Opravu odpočtu daně prokazuje opravným daňovým dokladem. Pokud příjemce opravy zná důvody pro opravu odpočtu daně dříve, než obdrží opravný daňový doklad, musí opravu odpočtu daně doložit jiným dokladem, například potvrzeným reklamačním protokolem, korespondencí s dodavatelem, v níž byla dohodnuta oprava základu daně apod.
Stavební společnost plátce, stavěla pro obec, plátce bytový dům s tím, že po ukončení výstavby budou jednotlivé byty prodány. Zdanitelné plnění proběhlo v režimu přenesení daňové povinnosti. Stavba bytového domu byla obci předána 20. března 2025, obec přiznala daň v režimu přenesení daňové povinnosti a uplatnila si odpočet daně.
Obec zjistila, že na stavbě jsou podstatné závady a tyto závady reklamovala. Stavební společnost uznala reklamaci, v květnu 2025 byl potvrzen reklamační protokol. Stavební společnost vystavila opravný daňový doklad, který obci zaslala až v červenci 2025. Obec byla povinna provést opravu odpočtu daně za zdaňovací období květen 2025, stavební společnost provedla opravu základu daně za zdaňovací období červenec 2025.
Při opravě základu daně opraví plátce také výši daně, u které použije sazbu daně, která byla platná ke dni povinnosti přiznat daň u původního zdanitelného plnění. Pokud vznikla plátci povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním zdanitelného plnění, použije pro opravu výše daně sazbu daně platnou ke dni přijetí úplaty.
Obdobně se v případě opravy základu daně použije kurz přepočtu cizí měny na českou měnu uplatněný u původního zdanitelného plnění nebo při přiznání daně z přijaté úplaty.
Pokud plátce vystavuje opravný daňový doklad v případě, že se oprava základu daně týká více zdanitelných plnění, ke kterým byly vystaveny samostatné daňové doklady, může použít kurz platný první pracovní den kalendářního roku, ve kterém vznikl důvod opravy.
NahoruLhůta pro opravu základu daně
Opravu základu daně lze podle § 42 odst. 8 ZDPH provést do konce sedmého kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň u původního uskutečněného zdanitelného plnění. Opravu základu daně lze provést i v průběhu smlouvy o přenechání zboží k užití (dodání zboží s povinností nebo možností odkupu – leasing).
Ustanovení § 42 odst. 9 ZDPH potom řeší případy provedení opravy základu daně při poskytnutí zdanitelného plnění podle smlouvy o dílo. Tato lhůta je také do uplynutí sedmého kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém došlo k převzetí celkového díla.
Je tím umožněno, aby k opravám jednotlivých dílčích plnění docházelo ve lhůtě více jak sedm let, a zároveň je u těchto dílčích plnění možno provést opravu základu daně ve lhůtě více jak sedm let od převzetí celkového díla.
Plátce, stavební firma, uzavřela s obcí, která je plátcem smlouvu o výstavbě bytového domu. Zdanitelné plnění bylo poskytnuto v režimu přenesení daňové povinnosti. Mezi dodavatelem a odběratelem byla dohodnuta dílčí plnění podle jednotlivých etap postupu prací vždy ke stanovenému kontrolnímu dni. Výstavba započala dne 5. 5. 2025, dokončena bude v prosinci 2026. Lhůta pro opravu základu daně od převzetí celkového díla končí 31. prosince 2033.
Ve stejné lhůtě se provede oprava základu daně v případě, že nedošlo k převedení vlastnického práva na uživatele při dodání zboží s povinností nebo možností odkupu (leasing). Jedná se o případy závislé na vůli účastníků, např. nesplácení a odejmutí předmětu převodu vlastnického práva, ale také o případy, které nejsou na vůli účastníků závislé, jako je odcizení nebo zničení předmětu vlastnického práva.
V případě přijaté úplaty lze opravu základu daně provést do uplynutí 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém došlo k přijetí úplaty, ze které vznikla povinnost přiznat daň.
Oprava základu daně osobou povinnou k dani, která přestala být plátcem nebo identifikovanou osobou
Tato úprava je řešena v § 42a ZDPH. Jedná se o případy, kdy osoba povinná k dani přestala být plátcem nebo identifikovanou osobou v době lhůty pro provedení opravy základu daně.
Oprava základu daně se uvede v dodatečném daňovém přiznání za poslední zdaňovací období registrace, osobě…
